Ни для кого не секрет, что нынешняя экономическая ситуация заставляет бизнесменов искать дополнительные возможности для уменьшения своих расходов. В качестве вариантов такого уменьшения часто рассматривается уменьшение зар. плат работников, и как следствие, уменьшение также и налоговой нагрузки.
Однако существуют возможности уменьшить расходы на оплату труда, при этом, не сокращая размер выплаты физическому лицу, работнику предприятия. Речь идет о выполнении физическим лицом работ, имеющих в своей основе творческий элемент (создание компьютерной программы, разработка дизайна, написание статьи, перевод текста, разработка сценария мероприятия и т.п.). В таких случаях сторонам можно строить отношения не на основании трудового, а на основании авторского договора, для которого предусмотрен особый порядок налогообложения. В некоторых случаях использование такого порядка налогообложения будет выгодно как для предпринимателя – заказчика работы, так и для физического лица – автора.
Автором в понимании закона об авторском праве является физ. лицо, в результате творческой деятельности которого создана конкретная авторская работа. Закон об авторском праве содержит исчерпывающий перечень работ, подпадающих под определение авторской. За выполнение авторской работы (использование, приобретение, исполнение и т.д.) автор получает от заказчика авторское вознаграждение (гонорар). Следует отметить, что не все физические лица, выполняющие интеллектуальный труд, могут претендовать на выплату авторского вознаграждения. Только те, которые осуществляют творческую деятельность. Важно определить творческий характер выполняемой работы. Например, программист, тестирующий программу, не осуществляет творческую деятельность, тогда как другой программист, придумавший оригинальное программное решение для нее, или web-дизайнер, создавший оригинальное графическое оформление для данной программы, будут являться авторами. Кроме программистов, авторами могут быть дизайнеры, фотографы, создатели теле- и радио- передач, переводчики, архитекторы и пр.
Особенности налогообложения авторского вознаграждения:
1. Подоходный налог
При выплате авторского вознаграждения автору заказчик удерживает подоходный налог в размере 15% и уплачивает его в бюджет. (Для сравнения: подоходный налог с заработной платы – 23%). Кроме того, законодательство позволяет дополнительно списывать расходы автора на создание, издание, исполнение или другое использование авторской работы, уменьшая, таким образом, сумму оплачиваемого подоходного налога. При этом, расходы можно списывать в установленных рамках (от 15 до 40% от гонорара в зависимости от вида работ) не обосновывая их оправдательными документами.
2. Социальные страховые обязательные выплаты (соц.налог) от авторского вознаграждения
Автор признается самозанятым лицом, и соответственно, самостоятельно рассчитывает и платит социальный налог в бюджет. Ставка для авторов – 30,48%. Однако сумма, с которой платится социальный налог, устанавливается автором самостоятельно, единственное ограничение – она не должна быть меньше установленной государством суммы минимальной месячной зарплаты (в 2009 году – 180 LVL). Таким образом, автор может ограничить свои выплаты по социальному налогу суммой в 54,86 LVL в месяц. (Для сравнения: при наличии трудовых отношений вся сумма доходов физического лица облагается ставкой социального налога в размере 33,09%).
В некоторых случаях автор может не платить социальный налог вовсе. Для этого, параллельно авторскому договору он должен иметь статус «получателя работы» (darba ņēmējs) в понимании Закона о государственном социальном страховании (может быть оформлен как работник на основании трудового договора, подрядчик на основании договора подряда, член правления на основании договора полномочия).
Отношения между автором и заказчиком регулирует авторский договор. Несмотря на то, что законодательство не содержит требований к обязательным реквизитам данного договора, подход к документальному оформлению отношений сторон должен быть очень серьезным. Отношения с автором строятся не как с подчиненным работником, а как с независимым подрядчиком, при этом отдельно оговариваются вопросы авторского права на результат авторского труда. В интересах заказчика обеспечить получение максимального объема имущественных прав на результат авторского труда. Кроме того, к отношениям сторон на основании авторского договора не применяется трудовой закон, и заказчик, соответственно, не связан нормами трудового законодательства, в частности, такими как: порядок увольнения, пособие в связи с увольнением, отпуск и т.п. В интересах обеих сторон исключить возможные налоговые риски: 1) для заказчика – устранить опасность признания авторских отношений фиктивными, под которыми скрываются трудовые отношения с последующими налоговыми начетами; 2) для автора – не забывать подавать отчеты в СГД и своевременно оплачивать соц.налог.
Андрей Гайланс, юрист
Адвокатское бюро Petrovs & Nikolajenko / SMA
Entries (RSS)